一文看懂資源綜合利用企業如何計算即徵即退稅額

2022-03-02 15:43:27來源：資源再生雜志

　　3月1日，《財政部稅務總局關於完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第40號，以下簡稱“40號公告”）施行。自40號公告發布以來，關於一些咨詢：如何計算即徵即退稅額？收到的退稅是否繳納企業所得稅？收到的財政補貼收入是否繳稅？本文將結合案例進行具體說明。

　　即徵即退稅額如何計算？

　　A塑料廠是增值稅一般納稅人，主營再生塑料制品生產業務，其再生塑料制品以回收廢舊農膜為原料。假設2022年3月A塑料廠可享受即徵即退的銷售額為1000萬元，銷項稅額為130萬元，進項稅額為40萬元，退稅比例為100%。當月，A塑料廠收購廢舊農膜5000萬元，其中2000萬元應取得但未取得發票。那麼，A塑料廠應如何計算即徵即退稅額？

　　40號公告第三條明確，增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即徵即退政策。

　　根據政策規定，資源綜合利用企業需要滿足多個條件，方可適用即徵即退政策。如依法取得發票或憑證，合規設置再生資源收購臺賬，銷售綜合再利用產品和勞務不屬於淘汰類、限制類、“高污染、高環境風險”產品或重污染工藝項目等。其中，納稅人如果應當取得上述發票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用即徵即退規定。這種情況下，納稅人應分兩步計算即徵即退稅額：先剔除不得即徵即退的銷售收入，再計算即徵即退稅額。

　　第一步：剔除不得即徵即退的銷售收入。

　　不得適用即徵即退規定的銷售收入=當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入×（納稅人應當取得發票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本）

　　第二步：計算即徵即退稅額。

　　40號公告明確，納稅人應當在當期銷售綜合利用產品和勞務銷售收入中剔除不得適用即徵即退政策部分的銷售收入後，計算可申請的即徵即退稅額。

　　可申請退稅額=[（當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入-不得適用即徵即退規定的銷售收入）×適用稅率-當期即徵即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

　　也就是說，2022年3月，A塑料廠不得即徵即退的銷售收入為1000×2000÷5000=400（萬元）。剔除不得即徵即退的銷售收入後，A塑料廠可申請退稅的銷售收入為1000-400=600（萬元），即徵即退的稅額為（600×13%-40）×100%=38（萬元）。

　　不難看出，企業應當取得但未取得扣除憑證部分對應的銷售收入，不得適用即徵即退政策。因此，本文建議資源綜合利用企業加強採購管理，依法取得再生資源收購發票或憑證。比如，向專門從事廢舊物資經營的單位或個體工商戶收購廢舊農膜，應取得銷售方開具的增值稅專用發票或普通發票；向農戶個人收購其自己使用過的廢舊農膜，收購金額符合小額標準的（按次不達增值稅起徵點），應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證；超過小額標準的，應取得銷售方到稅務機關代開的增值稅發票。

　　即徵即退的稅額是否繳納企業所得稅？

　　B公司為增值稅一般納稅人，以廢渣為主要原材料生產新型墻體材料，享受增值稅即徵即退優惠政策。假設2021年企業所得稅應納稅所得額（不含即徵即退稅額）為400萬元，即徵即退增值稅額為80萬元。那麼，即徵即退的80萬元是否需要繳納企業所得稅？具體應怎樣進行賬務處理？

　　《財政部國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）明確，即徵即退、先徵後退、先徵後返的各種稅收屬於財政性資金範疇。

　　該文件明確，企業取得的各類財政性資金，除屬於國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途並經國務院批準的財政性資金，準予作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時，該文件還明確，國家投資為國家以投資者身份投入企業、並按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

　　鑒於資源綜合利用企業收到的即徵即退稅款，並非“國家投資”和“國務院財政、稅務主管部門規定的專項用途”的財政性資金，不符合從收入總額中減除的條件，應並入收入總額繳納企業所得稅。據此規定，B公司應將收到的即徵即退稅款並入應納稅所得額，據此申報繳納企業所得稅（400+80）×25%=120（萬元）。具體的賬務處理為：

　　確認即徵即退稅增值稅額時，借記“其他應收款”80萬元，貸記“其他收益”80萬元；實際收到退稅款時，借記“銀行存款”80萬元，貸記“其他應收款”80萬元。

　　實務中，一些企業對應退稅額的賬務核算不太規範，申報繳納增值稅時未及時確認應退稅額。本文提醒，享受即徵即退優惠的資源綜合利用企業應及時確認增值稅應退稅額，並計入收入總額申報繳納企業所得稅，以免未及時、足額繳納企業所得稅，滋生稅務風險。

　　財政補貼收入是否繳納增值稅？

　　C公司為增值稅一般納稅人，以工業排水、生活污水為原材料生產再生水，其生產銷售的再生水按政府指導價定價為4.1元/立方米。同時，C公司每銷售1立方米再生水，可申請財政補貼0.7元，2021年6月，C公司共收到該項財政補貼350萬元。此外，當地政府為支持C公司更新設備，通過財政補貼方式撥付C公司1000萬元。對此，C公司財稅人員把握不準，這幾筆財政補貼收入是否需要繳稅？

　　實務中，資源綜合利用企業的收入，除來自實際提供的服務或銷售的貨物外，還可能存在一定比例的政府補貼性收入。此時，企業的財務人員需要分析政府補貼性收入的性質，從而進一步確定是否應申報繳納增值稅。

　　《國家稅務總局關於取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅徵管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條明確，納稅人取得的財政補貼收入，如果與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接挂鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬於增值稅應稅收入，不徵收增值稅。

　　回到C公司的案例，由於其取得的350萬元的財政補貼，與銷售資源綜合利用產品的數量直接挂鉤，這部分收入應該申報繳納增值稅350÷（1+13%）×13%=40.27（萬元）；而其取得的1000萬元財政補貼，僅為政府支持行業發展或特定項目的補助，與該企業實際銷售貨物、提供勞務數量無關，因此，對1000萬元的財政補貼不徵收增值稅。

　　鑒於不同類型的財政補貼收入存在徵稅與否的情況，資源綜合利用企業可以單獨建立臺賬，仔細記錄所獲得的財政補貼，是否與銷售貨物、提供勞務數量直接挂鉤，並謹記直接挂鉤的要申報繳納增值稅，防止未及時足額申報納稅，形成少繳增值稅的風險。

（責任編輯：靜水）

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